初级会计职称考试《初级会计实务》典型例题解析：资产负债表的编制

　　（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

　　（2）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计填列，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；

　　（3）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计填列。

　　2.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

　　如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　3.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

　　如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

　　4.综合运用上述填列方法分析填列。

　　如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

　　【例题1.多选题】（2011年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（）。

　　A.库存商品

　　B.材料成本差异

　　C.生产成本

　　D.委托加工物资

　　正确答案：ABCD

　　答案解析：以上四项全部正确。

　　点评：本题主要考核存货项目包括的内容。

　　【例题2.多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。

　　A.预付职工差旅费

　　B.代购货单位垫付的运杂费

　　C.销售产品应收取的款项

　　D.对外提供劳务应收取的款项

　　正确答案：BCD

　　答案解析：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　点评：本题主要考核应收账款的核算内容。

　　【例题3.多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。

　　A.计提的短期借款利息

　　B.计提的一次还本付息债券利息

　　C.计提的分期付息到期还本债券利息

　　D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

　　正确答案：ACD

　　答案解析：短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。

　　点评：本题主要考核应付利息核算的内容。

　　【例题4.判断题】（2011年）所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（）

　　正确答案：对

　　答案解析：所有者权益变动表中未分配利润年末余额、资产负债表中未分配利润项目金额、未分配利润账户期末余额，三者是相等的。

　　点评：本题主要考核“未分配利润”知识点。

　　【例题5.综合题】

　　（2011年）甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；

　　（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

　　（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。

　　（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　（4）结转固定资产清理净收益50万元。

　　（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。

　　（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%.

　　（8）确认并结转全年所得税费用。

　　（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。

　　（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　（11）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　要求：（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　正确答案：

　　（1）

　　借：固定资产 3500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 595

　　　　贷：实收资本 2000

　　　　　　资本公积——资本溢价 2095

　　（2）

　　借：银行存款 25

　　　　累计摊销 38

　　　　贷：无形资产 50

　　　　　　营业外收入 13

　　（3）

　　借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 90（300×30%）

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 90

　　（4）

　　借：固定资产清理 50

　　　　贷：营业外收入 50

　　（5）

　　借：递延收益 31

　　　　贷：营业外收入 31

　　（6）

　　借：无形资产 200

　　　　贷：研发支出——资本化支出 200

　　要求：（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　正确答案：

　　2010年度利润总额＝营业利润5000＋（13＋50＋31）＝5094（万元）

　　全年应交所得税＝[5094＋（150－120）]×25%＝1281（万元）

　　【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加应纳税所得额。】

　　要求：（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　正确答案：

　　业务（8）：

　　借：所得税费用 1281

　　　　贷：应交税费——应交所得税 1281

　　借：本年利润 1281

　　　　贷：所得税费用 1281

　　业务（9）：

　　借：本年利润 3813

　　　　贷：利润分配——未分配利润 3813

　　业务（10）：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

　　　　　　　　——提取任意盈余公积 360

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 381.3

　　　　　　　　　　——任意盈余公积 360

　　业务（11）：

　　借：利润分配——未分配利润 741.3

　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 381.3

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积 360

　　要求：（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。（答案中的金额单位用万元表示）

　　正确答案：

　　2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目＝期初4000＋（1）2000＝6000（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目＝期初400＋（1）2095＋（3）90＝2585（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360＝1541.3（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目＝期初200＋3813－741.3＝3271.7（万元）

　　点评：本题主要考核接受投资、长期股权投资、递延收益分摊等日常业务处理及相关报表项目计算知识点。