借助“税眼”看问题，让每个决定都靠谱

　　我国企业投资阿联酋，应该从税收视角关注公司设立地址、员工聘用方案等实操性问题，让每个具体的投资决定都靠谱。

　　阿联酋是海湾和中东地区最具投资吸引力的国家之一。近年来，为了更好地优化营商环境，阿联酋税务局不断提升了税收管理水平，优化纳税服务。9月17日，阿联酋税务局宣布开放消费税在线注册系统，以国际最高标准为企业提供综合性税务服务。对于我国企业而言，到阿联酋投资不仅要用好当地税务局的纳税服务，而且要在实操层面注重从税收视角考虑具体投资决策，让每个具体的投资决定都靠谱。

　　合理选择公司设立地点
目前，我国有超过3000家企业在阿联酋开办了公司或办事处。那么，在不同的城市设立这些公司或者办事处，在税收上是否有区别呢?

　　阿联酋税法对于公司税有相关规定：通过位于酋长国的常设机构开展贸易或经营的每个法人机构都要按比例征税。一般情况下，这一规定仅适用于石油、天然气和石油化工公司以及外国银行的分支机构。

　　实际来看，阿联酋区分不同的酋长国(阿布扎比、阿治曼、迪拜、富查伊拉、哈伊马角、沙迦和乌姆盖万)施行不同比例的公司税税率，富查伊拉按照50%征收所得税;其他酋长国年收入超过500万迪拉姆的按照50%征收所得税;对在迪拜和沙迦设立的外国银行分行按照20%征所得税。

　　尽管阿联酋没有开征个人所得税，但对于不动产在保有环节计征财产税。在迪拜，商业和工业部门的业主必须向迪拜市缴纳年租金的5%作为财产税，而银行部门的业主则支付租金的15%。在沙迦，所有租户都要向市政府支付年租金的2%。在阿联酋的房地产转让也是需要纳税的，其中卖方按照转让费用的0.5%支付，买方按照转让费用的1.5%支付。

　　可以看出，对于所得税的税率、财产税的税率，各个酋长国没有具体统一的政府协议，也没有税法或条例支撑联合酋长国的联邦性质的税收规则。我国投资者应该意识到某项法律可能被普遍应用的风险以及可追溯应用的风险。比如，阿联酋可能将迪拜的税负标准作为各个酋长国的统一标准。

　　充分利用自由区特权
在选择投资地点时，还有一个重要的考虑因素，那就是税收优惠。

　　阿联酋的税收优惠主要集中在自由贸易区。阿联酋设有大量的自由区，主要位于迪拜，提供对外资的税收减免和商业激励措施，旨在使阿联酋成为一个全球金融和商业中心。自由区包括但不限于迪拜机场自由区、迪拜国际金融中心(通常用于金融服务)、迪拜互联网城市、迪拜媒体城、迪拜多商品中心、迪拜世界中心和杰贝阿里自由区。

　　值得一提的是，阿联酋与巴林、科威特、阿曼、卡塔尔和沙特阿拉伯都是海湾合作委员会(GCC)的成员，但是法律的实际执行并不完全一致。一般来说，货物进入阿联酋自由区时不征收进口关税，对从阿联酋自由区出口的货物不征收出口关税。如果货物在GCC内的目的地离开自由区，则在进入GCC的第一个入口处征收进口关税。对于我国企业而言，如果从我国直接进口施工所用材料，需要缴纳关税，但是如果将分公司或子公司设立在自由区，则可以免缴关税。

　　阿联酋计划于2018年开征增值税，计征规则中关于货物进口产生的关税不能抵扣增值税，即增值税将根据包含关税的价值计算。我国企业需要考虑阿联酋在未来开征新税种这一风险，利用好自由区特权，以减少预计出现的税收支出。

　　权衡选择雇用人员
选择好了公司设立地点，招聘员工也是大事。那么，是招聘当地工人还是从国内派呢?从税收角度看，这两种方式的税负情况是完全不一样的。因为阿联酋的税法规定，对本国公民和外国个人均不征收个人所得税，也不会从工资中扣除社会保险或其他法定缴款，只有在公共和私营部门工作的阿联酋公民，才需要支付其薪酬的5%(即基本工资和津贴)，作为养老的社会保障缴款。

　　在雇用人员方面，通常有两种方式，投资者可以根据实际需要加以选择。以我国企业A公司为例：

　　第一种方案，A公司选择在阿联酋当地雇用工人，这样对于企业更好地融入该地区，适应当地文化有很大的促进作用。这些雇员取得的收入不征收个人所得税，仅按照工资薪酬计提5%的部分作为养老的社会保障缴款。

　　第二种方案，由A公司挑选国内人员到阿联酋工作，此时要注意在阿联酋构成常设机构的风险。根据《中华人民共和国政府和阿拉伯联合酋长国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，假如A公司选派工程师、建筑师去阿联酋提供独立的工程指导服务，且在阿联酋停留的时间累积不超过183天，这些人员在阿联酋符合税收协定中“非独立个人劳务”的判定条件，提供专业性劳务取得的所得可以不缴纳个人所得税，同时因为这些人员不属于阿联酋的公民，不需要缴纳社会保障缴款。

　　关注税收协定谈签进度
选好了公司设立地点，招聘好了员工，似乎就可以开张了。不过，要确保税收利益的最大化，到阿联酋投资，还需要关注税收协定谈签进度。

　　在GCC和阿拉伯世界之外，阿联酋近年来加强了与全球经济体的贸易联系和互动。1996年加入世界贸易组织，成为参与各种贸易谈判、履行其义务的积极成员。阿联酋受到与亚洲12个国家，非洲和欧洲8个国家，南美洲和澳大利亚2个国家的贸易、经济技术合作协议的约束。

　　作为GCC谈判小组的一部分，阿联酋目前正在开展与欧盟、日本、中国、印度、巴基斯坦、土耳其、澳大利亚、新西兰、韩国以及包括巴西、阿根廷在内的南方共同市场集团建立自由贸易区的协议谈判。所有这些协议，旨在依照各国的法律，加强广泛的贸易和经济合作，实现互惠互利。

　　比如，中国与阿联酋就签有协定，在阿联酋设立开办的公司无须就来源于境外的所得缴纳企业所得税或资本利得税。同时，从注册地为阿联酋的公司向境外支付的股息、利息、特许权使用费等款项不会被征收预提所得税。依据协定内容，在阿联酋投资设立的子公司或者分公司可以在符合企业经营管理需要的前提下，自由地向中国的母公司或者总公司分配股息、利息，以保证企业利润最大化。

　　(作者单位：首都经济贸易大学财政税务学院)