完善错账更正方法
马芳 刘凤玲
在会计核算中,由于种种原因错账现象时有发生。发生了错账如何正确进行更正?《会计基础工作规范》讲解不够具体,因此,在会计实际工作中,对错账的更正不够规范,给相关财会人员及查账人员带来了一些认识上的麻烦。
《财会月刊》2002年第2期刊登衣应俭同志的《简评单向会计分录的合理性》(以下简称"衣文")。衣文认为,在某些特殊的情况下,可以使用单向会计分录来更正错账。如某厂购入7700元的材料和390元的油料,但会计人员在填制记账凭证时却错误地记为:
借:材料采购----材料 7790
----燃料 300
贷:银行存款 8090
衣文编制以下会计分录予以更正:借:材料采购----燃料 90
借:材料采购----材料 -90
《财会月刊》2002年第7期刊登了徐凤霞、樊培银同志的《也评会计分录》一文(以下简称"徐文"),对"衣文"持不同观点,"徐文"认为,单向会计分录的使用冲击了"有借必有贷,借贷必相等"的记账原则。则"徐文"更正错账的会计分录为:
借:材料采购---燃料 90
贷:材料采购----材料 90
笔者认为,该笔错账,既不符合补充登记法的错账类型,也不完全符合红字冲销法的错账类型。衣文的更正方法不仅违反了"有借必有贷,借贷必相等"的记账原则,而且也违反了错账的更正方法;"徐文"虽然符合了复式记账的记账原则,但违反了账户的结构。我们知道,"材料采购"账户,借方登记购入材料的买价和采购费用,贷方登记已经验收入库而转入"原材料"账户的实际成本。而徐文却把错误凭证多记入"材料采购---材料"明细账的90元记入"材料采购---材料"贷方更正,故其错账更正分录与"材料采购"的账户结构有悖。
因此,笔者建议:简化、完善错账更正方法,将"红字更正法"和"补充登记法"归并为"红字更正法",即将原来的"划线更正法"、"红字更正法"和"补充登记法"三种错账更正方法, 简化为"划线更正法"和"红字更正法"两种更正方法。对会计记账凭证填制无错误,登记账簿时发生的错账,仍然使用"划线更正法"进行更正,而对于会计记账凭证填制出现会计科目或数字错误的错账,一律使用"红字更正法"进行更正,以简化、规范会计核算。具体更正方法不变,无需赘述。
故,前例用"红字更正法"进行更正。首先红字冲销错误凭证("-"代表红字):
借:材料采购----材料 -7790
----燃料 -300
贷:银行存款 -8090
然后再做一张正确的记账凭证:借:材料采购----材料 7700
----燃料 390
贷:银行存款 8090
这样更正,便于会计人员操作及相关财会人员和查账人员查账,克服了"补充登记法"将完整的经济业务人为地割裂开来不利于对账、不能清晰反映经济业务来龙去脉的弊端。也只有这样更正,才能符合会计复式记账法的记账原则,才能符合错账的更正方法,才能使会计业务更清楚、明了,才能使会计工作更规范。
姓 名:马芳 刘凤玲
单 位:淄博信息工程学校
通信地址:张店共青团东路27号
邮 编 :255038
电 话:0533-2607310
电子邮箱::yizhizhuan1@zdjw.gov.cn
(感谢作者向江苏财经信息网投稿,其他媒体如要引用转载必须征得作者本人同意,否则责任自负。本站采用的稿件仅出于信息交流的目的,不代表网站的观点,欢迎赐稿,欢迎批评指正。信箱:tougao@jscj.net)
闂備線娼уΛ娆撳礉閺囥垹鍌ㄩ柕鍫濇处鐎氬鏌ㄥ┑鍡樺珔缂佹唻缍侀弻锟犲礋椤愶富鈧鏌熼摎鍌氬祮闁诡啫鍥ч唶闁绘柨鎽滅粔顒勬煟閻樺弶鎼愰柣掳鍔屽嵄闁硅揪绠戣繚闂佽法鍣﹂幏锟�
闂備礁鎼悧婊堝礈濞戙垺鍋熸い鏍仦閻掗箖鏌曟繛鍨姎闁诲氦顕ц彁闁搞儻绲芥晶鎻捗归悡搴㈠殗鐎殿喖鐖兼俊鐑芥晜閸撗冪厓濠电偛鐡ㄧ划宀€鑺遍懖鈺勫С濞寸厧鐡ㄩ崵鍌炴煛閸愩劌鈧崵绮旇ぐ鎺撶叆婵炴垼娅曠€氾拷闂佽娴烽弫鎼併€佹繝鍋綊宕卞Ο璇差潯闂佷紮绲介張顒勬偩閸楃們搴ㄥ炊閿濆懎鈷夋繛瀵稿帶閹虫﹢鐛€n喖绠f繝濠傚閹枫劑姊洪崨濠冣拹缂佸甯¢幆鍥ㄥ閺夋垵鍞ㄩ梺鎼炲劘閸斿秹锝為弽顬ュ酣宕堕敐鍛拤婵炲鍘ч幊姗€骞嗛崘顔肩妞ゆ劑鍨洪惁鏃€绻濋姀锝嗙【閻庢艾鎽滃Σ鎰版晸閿燂拷闂備胶鎳撻悺銊╁垂閸愭祴鍫柟瀵稿С閻掑﹤鈹戦悩鍙夋悙婵炲懌鍨归湁闁挎繂妫涢惌搴ㄦ煃瑜滈崜娆撳箠閹邦兘鏋旈柟杈鹃檮閸嬪鏌涢銈呮瀾缂傚秮鍋撻梻浣瑰灊閻掞箓濡甸悙鐢电闁哄啫鐗嗙痪褔鏌涢幇顖涚《缂佲偓閿燂拷闂佽绨肩徊濠氾綖婢舵劕鍨傛繝濠傚椤╅攱銇勯幒鎴濇殲缂佷緡鍣e鍫曟倷閸偅鐝┑鐐茬墛閸ㄥ墎绮氶柆宥呯労闁告剬鍛槬濠电姷顣介埀顒€鍟块埀顒傛嚀閿曘垺鎷呴崜鎻掓闂佺ǹ鏈换宥夊船閹绢喗鐓欓悗娑欋缚婢ь剚绻濋埀顒佹媴閸︻厾鎳濋梺鍓茬厛閸嬪懐绱為埀顒勬⒑閻熸壆鎽犻柣妤冨仧閹广垹顫濋鑺ョ亙闂佸搫娲﹂惌顔炬崲閸℃稒鐓欐い鎾楀啰浠村銈嗘处閸撶喎鐣烽敐鍡欑瘈闁告劏鏅╁Σ顖炴⒑閼逛即鍝烘慨濠傤煼閺屽牓骞橀鑲╊吅闂佺懓鐡ㄧ划宥囧垝閿曞倹鐓ユ繛鎴炆戝﹢鐗堢節閳ь剟骞嶉鎯у触濠电偛妫楀ù椋庣玻濡ゅ啰纾奸柡鍌涱儥閸庡繒鈧鎸稿Λ婵嗙暦濮樿埖鍋愮紓浣贯缚瑜版垿姊洪幐搴″枙闁瑰嚖鎷�闂佽娴烽弫鎼佸箠閹捐埖鏆滄い鎰剁畱缁€鍡樼箾閹寸伝顏堝极閸洘鍊电痪顓炴媼濞兼劙鏌涢妸锔剧煁缂佸倹甯¢、妤佹媴缁嬪晝顐︽⒑鐟欏嫭绶茬紒缁樺灴瀵偊顢欓悾宀婃祫濠殿喗銇涢崑鎾绘煃瑜滈崜娆撳磹閸濄儳绀婇悗锝庡枟閸庡秹鏌涢弴銊ュ笌鐟滅増甯楅悡鈧銈嗗笒閿曪妇绮堥敓锟�闂備浇澹堟ご绋款潖婵犳碍鐒鹃柟缁㈠枛濡﹢鏌i悢绋款棆缁绢厸鍋撻梻浣瑰缁嬫帒鐣濋幖浣哥;闁哄秲鍔庨々鐑芥煥閻曞倹瀚�:
webmaster@jscj.com闂備線娼уΛ宀勫磻閹剧粯鐓熸い顐幘缁佺兘鏌i敂璺ㄧ煓闁轰礁绉归弫鎾绘晸閿燂拷4008816886
时间:2009-03-26 责任编辑:huayaming