牛永高

　　由国家商务部主办的"中国外资"杂志，2003年第9期，有一篇文章：名为"出口退税，CEPA必须跨越的一道坎"。研讨了目前的出口退税体制和政策，对实行"CEPA"后，将会面临企业"套税"的严重挑战，并举例如下(原文)：假设内地A公司向香港B公司出口棉花，出口退税税率为13%，香港B公司将棉花织成棉布后卖回内地A公司，进口税率为零，然后内地A公司将棉布织制成棉制针织T恤衫出口到香港B公司，出口退税税率为17%，这比内地A公司直接将棉花织成棉布再做成针织T恤衫出口到香港B公司会多出13%的"套税"收益（定义为"骗税"目前似乎法律依据不足，暂称之为"套税"吧，因为根据有关解释，出口骗税行为，指外经贸企业从事"四自三不见"等买单业务和采用伪造、涂改及套取的出口退税凭证申报退税，以取得国家出口退税款的行为。）。进一步假设，香港B公司将T恤衫通过各种方式打上香港原产地的证明后再销回内地A公司，这样内地A公司就有可能再获得17%的退税收益：或者在以上交易过程中，内地A公司将从香港B公司进口的棉布通过各种方式以一般贸易的名义再对外出口，则也有可能再获得15%的出口退税款。这样，A公司与B公司交易的结果就是双方不仅会得到13%的"套税"收益，还有可能骗得15%以上的出口退税收益，其总收益达28%以上。
　　在一般人的思维里，出口退税就是按出口销售额乘以出口退税率，就可以得到了出口退税，连商务部主办的"中国外资"的杂志上都能出现上述误解（国内一份公开发行的、知名的财经刊物，同样出现类似的误解），可见目前国内对出口退税概念的本质缺乏足够的认识。出口退税所退的税本质上是退的货物购进时的增值税，即所谓的进项税。或者说，同样一件物品按100美金出口与按200美金出口，所获得的出口退税是一致的。
　　以上述例子为例。内地A公司取得棉花有三种方式：
　　一是直接向农业生产者购进免税棉花，则只能按取得进价的13%计算增值税，即增值税进项税。（国税发【1999】第136号，自1999年8月1日起，增值税一般纳税人向农业生产者购进的免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按13％的税率计算抵扣进项税额）。假定付出100万元的货款购入棉花，以100万元价格买给香港B公司，可以获得13万元的出口退税的收益｛13-100*（13%-13%），棉花的征退税率为13%｝。
　　第二种方式，内地A公司取得棉花是从一般纳税人企业购入的，同样支付100万元的货款（其中含11.50万元的增值税，100万元/1.13*0.13），只能获得11.50万元的出口退税收益｛11.50-100*（13%-13%）｝。
　　第三种方式，从小规模的商业企业购入的棉花，同样是100万元的货款（其中含3.85万元的增值税，100万元/1.04*0.04），只能获得3.85万元的出口退税收益｛3.85-100*（13%-13%）｝。
　　以上尚未考虑企业本身的经营管理费用、报关商检费、运费、及国家出口退税款时间滞后等的情况。目前国家出口退税款一般要在一年以上，甚至两年以上才能收到出口退税。最为关键的是，上述三种作业方式，与出口给香港以外的其他国家和地区的企业所获得的收益是一致的。
　　香港B公司将棉花织成棉布后卖回内地A公司。
　　如果是来料加工或进料加工（只有外资企业有此政策，内资企业无此政策），进口时免关税和增值税，做成针织T恤衫出口到香港B公司，基本上没有购进的增值税进项税（如果有，也只是购进的辅料一些进项税），进料加工出口以后是享受17%的出口退税，但由于无太多进项税，也就无法获得多少出口退税，而来料加工根本就不享受出口退税。
　　如果是一般贸易从香港进口（内资企业和外资均可以），"进口税率为零"，这里的进口税率是指关税税率，而增值税是需要由海关代征代缴的，做成针织T恤衫出口到香港B公司，有出口退税，但也是退回当初海关代征代缴的部分。企业肯定是不愿意如此，除非此棉布国内无法生产，但这与CEPA相关的出口退税无关。
　　同样道理，"香港B公司将T恤衫通过各种方式打上香港原产地的证明后再销回内地A公司"，再办理出口，也就无意义了。
　　出口退税，是指各个国家按照消费地原则征收商品税（国内称之为增值税，部分商品同时征收消费税），对出口商品不予征税（或按零税率征收），对进口商品则征收国内商品税。如果在商品出口之前，各国按生产地原则已经征收国内商品税的情况下，各国应在商品出口时，退还全部税款，当进口时则对进口商品征收国内商品税。实行目前彻底的出口退税政策，是完全符合国民待遇原则的，也有利于世界资源配置的效率。出口退税的思想也被写进GATT－WTO条款中，并指导着国际贸易实践。
　　四、对于地方上一些不当的规定应予以禁止，如转厂料件必须开立增值税发票（转厂料件总比直接进口料件对国家、对企业有益吧）、将应退税额转入免抵税额、指定某一家商业银行为缴税专户等等类似不合理的规定。类似的不合理规定，对企业而言，无异于是火上浇油。
　　
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