外资企业接受捐赠固定资产的会计处理

外资企业接受捐赠固定资产的会计处理



外商投资企业接受捐赠资产的会计处理与税务处理保持了高度的
一致性。《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》
（国税发?１９９９?１９５号）中规定，外商投资企业和外国企业
在中国境内设立的机构、场所接受捐赠的固定资产应按照合理价格估
价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补以前年度所
发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额
数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机
关批准，可在不超过５年的期限内平均计入企业应纳税所得额。
会计上，新制度保留了《关于印发＜外商投资企业采购国产设备
退税和接受捐赠有关会计处理规定＞的通知》（财会字?２０００?
００５号）的规定，明确外商投资企业接受捐赠的固定资产，按下列
办法处理：企业接受捐赠的固定资产，应增设“待转捐赠资产价值”
科目，核算企业待转的接受捐赠的固定资产价值。
１． 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有
关凭据确定的价值以及发生的相关费用，借记“固定资产”科目，贷
记“待转捐赠资产价值”、“银行存款”等科目。
２． 年度终了，企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余
额，借记“待转捐赠资产价值”科目，按接受捐赠的固定资产应缴的
所得税（或接受捐赠的固定资产弥补亏损后的差额计算应缴的所得
税，下同），贷记“应交税金――应交所得税”科目，按接受捐赠的
固定资产的价值扣除应缴所得额后的差额，贷记“资本公积”科目。
３． 如果企业接受的固定资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，
经批准可在不超过５年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得
税的，企业应在年度终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转
捐赠资产价值”科目，按本期应缴的所得税，贷记“应交税金――应
交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值扣除本期应缴所得税的
差额，贷记“资本公积”科目。
我们认为，上述会计处理规定还不够全面，主要体现在对年终清
算后应纳所得税额小于零的情况未作明确。为便于操作，现根据该笔
业务的特点，结合上述规定举例说明其会计处理方法。
例：某外商投资企业于２０００年９月１日，接受某单位捐赠的
设备一台，设备价值５０００００元，未发生其他费用，会计处理如
下：
（１）收到接受捐赠的设备时：
借：固定资产 ５０００００
贷：待转捐赠资产价值 ５０００００
（２）年度终了，企业将接受捐赠的价值计入当年所得，该笔业
务应调整应纳税所得额５０００００元，按照调整后应纳税所得额的
情况分别作如下处理：
①应纳税所得额大于５０００００元，若调整后应纳税所得额为
６０００００元，按规定应纳企业所得税１９８０００元（６０００
００×３３％），作分录如下：
借：待转捐赠资产价值 ５０００００
贷：应交税金――应交所得税 １６５０００（５００００
０×３３％）
资本公积――其他资本公积 ３３５０００
同时：
借：所得税 ３３０００
贷：应交税金――应交所得税 ３３０００（６０００００×
３３％－１６５０００）
②应纳税所得额等于５０００００元，同①第一笔分录。
③应纳税所得额小于５０００００元且大于０，若调整后应纳税
所得额为４０００００元，按规定应纳企业所得税１３２０００元
（４０００００×３３％）。
借：待转捐赠资产价值 ５０００００
贷：应交税金――应交所得税 １３２０００
资本公积――其他资本公积 ３６８０００
④调整后应纳税所得额小于０。
借：待转捐赠资产价值 ５０００００
贷：资本公积――其他资本公积 ５０００００
本例中如果该企业经当地主管税务机关批准，允许在５年内平均
计入应纳税所得额，那么，每年计入应纳税所得额的金额为１０００
００元（５０００００／５＝１０００００），在进行会计处理时，
每年冲回“待转捐赠资产价值”的金额为１０００００元，其会计处
理方法不变。