东北企业：加速折旧后的会计处理

东北企业：加速折旧后的会计处理
　　国家为支持东北老工业基地振兴，先后出台了一系列税收优惠政策，其中就有关于缩短固定资
产折旧年限、提高固定资产折旧率的优惠。那么，固定资产加速折旧的实质、此次加速折旧的特点
是什么？如何进行相关会计处理？
　　实质：加速折旧并非总量减少应缴的所得税，而是使纳税人获得资金的时间价值
　　经常看到有的报道称企业采用加速折旧方法减少应缴所得税，其实这是对加速折旧税收优惠政
策的误解。加速折旧只能减少当年应缴的所得税，并不能总量减少应缴的所得税。在一定期间内（
固定资产税法规定的折旧年限），对同一固定资产，无论采用加速折旧还是平均年限折旧，纳税人
应缴的所得税是相等的，但具体到某一时点其应纳的所得税是不同的。加速折旧就在前期少纳所得
税，减少现金流出以获得资金时间价值。但应注意这部分少纳的所得税会转移到法定折旧期间的后
期。
　　特点：本次加速折旧的力度比以前大
　　原有税法规定对固定资产加速折旧的范围与方法有严格规定。允许实行加速折旧的企业或固定
资产包括：对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母
机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备，对促进科技进步、环
境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的
机器设备，证券公司电子类设备，集成电路生产企业的生产性设备，外购的达到固定资产标准或构
成无形资产的软件。
　　在折旧方法上，除证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件固定
资产折旧年限可为2年，集成电路生产企业的生产性设备折旧年限可为3年。其他加速折旧方法的规
定为：固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，
应采用余额递减法或年数总和法。
　　此次在东北地区实施加速折旧，其范围扩大到东北老工业基地所有的工业企业，固定资产也包
括除房屋、建筑物外的所有固定资产，2004年7月1日以后购进的固定资产或2004年7月1日以前购进
的固定资产未提足折旧且以前未采用加速折旧方法，可以用缩短折旧年限的方法加速折旧，其年折
旧率只要不大于40%均可。在这里，应注意2004年7月1日以前购进的固定资产，未提足折旧但已按
国税发[2003]113号中规定的固定资产折旧余额递减法或年数总和法，不得换用缩短折旧年限的
方法再加速折旧。
　　会计处理：应付税款法与纳税影响会计法下有区别
　　加速折旧对所得税的影响形成的差异为时间性差异。在应付税款法下不确认时间性差异对所得
税的影响。
　　例：吉林某工业企业，2003年6月购入一批机器设备，入账价值80万元。税法规定采用平均年
限法计提折旧，预计残值率为5%，使用年限为10年。会计制度规定，亦采用使用年限法计提折旧
，预计残值率、使用年限与税法规定相同。2004年7月1日，该类设备折旧方法发生了变化，年折旧
率为40%。2004年会计利润为200万元（未扣除该类固定资产的折旧），除该项折旧对所得税的影
响外，其他纳税调增项目合计50万元（其中时间性差异－10万元，永久性差异60万元），用应付税
款法对2004年所得税进行会计处理。
　　如果不改变折旧政策，该项固定资产提折旧对所得税无影响，平均年限法每年提折旧额为7.
6万元（80×95%÷10），至2004年7月还有68.4万元（80×95%-7.6）未计提，可改按年折旧
率40%计提折旧。
　　2004年税法可计提的折旧为7.6÷2＋68.4×40%÷2＝17.48（万元）。2004年应缴的所得
税为（200－17.48＋50）×33%＝76.7316（万元），应付税款法下的会计处理为：
　　借：所得税 767316
　　　贷：应交税金――应交所得税　767316。
　　在纳税影响会计法下，企业应确认时间性差异对所得税的影响，并将这种影响通过“递延税款
”反映。
　　接上例，2004年该类机器设备改变折旧方法后，因为所采用的折旧方法在税法与会计上相同，
该项改变不会形成的时间性差异。2004年的时间性差异为-10万元，影响的所得税为-10×33%＝
－3.3（万元），本年应缴的所得税为（200＋60－10－17.48）×33%＝76.7316（万元），纳
税影响会计法下的会计处理为：
　　借：所得税 　800316
　　　贷：应交税金――应交所得税　767316
　　　　　递延税款 33000。
值得注意的是，如果税法上可用加速折旧，而会计上并未采用加速折旧方法计提折旧，在计算应纳
税所得额时，并不能按加速折旧额作为准予扣除项目，而只能据实按平均法扣除。税务机关对企业
的固定资产缩短折旧年限，采取事后备案管理方式或要求纳税人在纳税申报中附注说明，不再审批
，通过建立固定资产折旧台账进行动态管理。