从减到加 新会计准则可能改写净利润数字

　　新的会计准则渐行渐近。8月初，财政部发布了《企业会计准则应用指南》的征求意见稿，企业对于新准则的要求有了更为具体的了解，新旧准则的不同之处于是变得更加清晰，其中有关合并报表的规定就是一例。

　　长期以来，公司往往对少数股东持有偏见，不论是在实际操作中还是在观念上，少数股东都似乎被排除在外。所谓少数股东，指的是子公司股份权益中不属于母公司的部分。其实，少数并不意味弱势，少数指的是相对于母公司股东权益的部分。一家上市公司可以拥有很多个子公司，举例来说，A上市公司拥有三家子公司，其所持有各子公司的股份比例分别为40％、60％和80％，那么剩余的60％、40％和20％即为所谓的少数股东权益。每家上市公司事实上应视为“集团”，包括母公司与所有子公司。

　　根据原会计准则的规定，企业资产的计算公式为：资产＝负债＋股东权益（即净资产）＋少数股东权益。新会计准则实施后，资产的计算将变为：资产＝负债＋股东权益（净资产），少数股东权益的部分将不再单列出来，而是直接并入公司的净资产中。

　　此外，利润表也反映此变化。根据原准则的规定，企业净利润的计算为：净利润＝总利润－所得税－少数股东损益；新准则实施后，净利润的计算不再扣除少数股东的损益，而是包含进去，即净利润＝总利润－所得税＋少数股东损益，不论从合并报表还是净利润的角度来看，都意味着少数股东的损益将直接影响公司的经营。对此，普华永道的合伙人陈保郎表示：“事实上，少数股东本来就不应被视为公司的负资产，不应该是负债的观念，因为所谓的负债意味着要在一定的期限内偿还本金。但少数股东事实上也是公司的股东之一，他们持有的是权益股份，并不是债务，不需要在某特定时间内偿还本金。”

　　对于少数股东权益和少数股东损益的计算，从原准则下的“减”到新准则下的“加”，这一减一加不仅是对少数股东的正名，更包含会计观念上的大转变，这个转变也是为了与国际会计准则接轨，即合并财务报表范围的确定必须体现“控制”与“整体”的概念（国际会计准则有关合并报表的部分于2005年1月1日生效）。

　　普华永道的陈保郎指出，从合并报表的角度来看，合并报表代表公司能掌握、控制的总资源有多少，管理层根据这些总资产去从事经营。此前中国并不强调此控制的概念，单纯以量化标准为依据，仅从持有多少股份去看，即若持有一公司超过50％的股权，则合并对方的机率便提高。现在则强调母公司“控制”的概念，更多是站在全盘、整体的视野去管理，不单单考虑持有股权的多少。由于这一概念的引入，新准则实行后，母公司的决策将会直接影响子公司的经营。

　　对此“控制”概念，财政部会计准则委员会咨询专家、中注协专家技术委员会委员徐逸星表示，事实上合并范围的基本思想原则就是“控制”，即便母公司只拥有子公司50％以下的股权，还是可以通过其他相关协议取得控制权，如股权委托。她还举了另外一种情况：如果母公司投资子公司70％（的股权），子公司再投资孙公司70％的股权，则母公司拥有孙公司49％的股权，但是母公司可以通过子公司控制孙公司70％的表决权，这也表明了母公司的实际控制权。

　　陈保郎还指出，会计反映的是公司实际上掌控多少资源。对于少数股东权益的部分，以前多半仅从形式、数字去做考量，新准则通过后，则要考虑到他们对母公司的实际影响。譬如说一个子公司明明已经负债，但母公司还是继续提供贷款，这样一来不但动用了母公司的总资产，更可能因为子公司还不出贷款造成母公司的亏损，影响资金的回收。另外，更透明的管理也可避免空壳子公司的成立。

　　新准则的实行有助于本地与国际标准的接轨。不论本地公司到境外上市还是外资公司进来收购，在相同的标准下执行，双方皆可节省许多时间成本。然而，安永合伙人何兆烽指出，新准则诚然利大于弊，但实行的初期可能会对投资大众与股东产生短期的心理冲击，譬如说股东可能无法理解为何公司资产会在一夜间由正转为负，或为何公司的净资产瞬间膨胀许多。但他又表示，事实上膨胀并非真的膨胀，亏损也并非真的亏损，一来一往的损益都只是核算分类上的移位，并无实质上的改变，也不会影响每股收益，因为不论是在新的还是旧的准则下，每股收益都不考虑少数股东，仅从股东权益计算，所以即便公司净资产变负或是膨胀，都不会有任何改变。

　　此外，何兆烽也指出，其他相关法规如税法、公司法等还未跟上会计改革的脚步，这些法规的修改相对耗时较多，但都与公司的净资产息息相关。普华永道的陈保郎也表示，相较于国外会计准则数十年渐进式的发展，中国要在短期内跟上脚步，有关政府部门和企业都需要作出巨大的努力。（2007-1-8）

(wlj)