新旧准则平稳过渡部分规定尚需细化

  房地产领域中公允价值确认问题

  确认房地产时,在理解“所在地”规定时,在大城市的房地产涉及到以多大范围来确定所在地的问题。

  房地产以公允价值计量时,由于满足地理位置相同、性质相同、结构类型相同、新旧程度相近或相同、可使用状况相近或相同等一系列条件的同类或类似的房地产很少。因此,同类或类似的房地产公允价值的取价困难,会计操作有难度。

  此外,投资性房地产实施公允价值时还涉及对相关税项的确认与计量问题。

  企业合并问题

  企业合并面临的主要问题有:首先,对“同一控制”的控制人判定问题。如果参与合并的多方受同一自然人或其直系亲属控制,此类合并是不是“同一控制”?其次,同一控制下再出售原合并对象时,第一次合并时,合并对价与被合并的资产账面价值的差额,是借或贷资本公积。两三年后,总公司又将该被合并分部出售时,对原来沉淀的资本公积,还要不要再次单独计算其原先确认的资本公积数额?如果按新准则进行账务处理,一年后再出售分公司,就可能产生利润转移问题。再次,对于实践中新出现的反向收购问题,是否需要作出规定?

  上市前的股权激励处理问题

  股权激励的会计处理在新准则中做了两项规定:一是收益后可以立即行权的,当时就按公允价值计入成本费用;二是经过等待期可以行权的,也按照公允价值计价,并按照等待期进行分摊,计入成本费用。但实务中一些拟上市公司为了留住人才,在上市前的一段时间内就给予职员股权激励。实务中,一般企业对此类股权的处理,都是按照注册资本的原价增资,价格很低,等到公司上市发行股票时,发行价定在发行面值以上,中间有较大差额。这个差额实质上是企业授予员工股权换取服务的行为,会计上应按股利支付方式来做账,但现在大多企业没有这么做,这和上市后股权激励的会计处理不一致。

  资产减值问题

  资产减值的可收回金额确认包括两种方法,即公允价值减去处置费用,以及资产或者资产组预计未来现金流量的现值。企业要与资产负债表日的账面价值进行比较,然后确定是否计提资产减值。实际操作中,首选还是公允价值减去处置费用,不过确实存在难度。因为公允价值的应用要考虑约束性销售条款,包括买方的出价及同行业的市场比较等。而且我国市场对公允价值的计量有一定难度,虽然部分行业市场已经比较成熟,但有的特殊行业,整个市场就一家公司有资产和设备,其设备管理人员才是这个行业的设备专家。为此,审计时怎么确定公允价值面临较大难度。

  另外,资产组和资产组的组合,是个新概念。认定资产组的减值时,实施中的问题有,最小资产组合的认定及其现金流的计量、资产可收回金额的计算与鉴证责任等。这些问题都需要加以解决。



(中国财经报   高鹤   2008-7-10)

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时间:2009-03-27  责任编辑:huayaming

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