内容摘编
近年来，国内大型企业集团响应国家“走出去”和“一带一路”的倡议，集团内多法人单位参与抱团出海共同实施海外项目。本文结合笔者主持海外特大型项目财务共享建设管理的工作经验，总结共享模式下外账统筹管理的独特性，试述海外大型项目实施多法人体系下外账财务共享模式的有关要点。
一、海外大型项目外账工作现状
（一）参建模式
中资企业承揽的海外重量级大型基建项目投资额动辄几十亿甚至数百亿元，项目类型复杂，涉及专业众多，工期要求严格，需要产业链内多家专业公司共同参与实施。集团内多家单位共同参与项目实施已经成为常态，通常是由集团内平台公司对外承接项目，集团内产业链上下游各专业子公司共同参与，项目实施的组织属性关系日趋复杂。
（二）外账核算组织现状
目前，此类项目外账管理模式一般是由项目总承包方或签约的平台公司提出外账核算管理要求，各参建企业按照总承包方的要求，依据自身财务人员的理解和以往的经验，独立设置外账账簿对本企业参与部分进行外账核算，最终由总承包方分账套汇总合并、检查、对外报出。但多法人体系下这种多核算账套模式给项目外账管理带来了核算标准不统一、票据不规范、费用分配复杂、往来列账抵销合并工作量大等管理难题，极大降低了外账核算的效率和准确度。
二、海外大型项目外账常规核算模式下存在的主要问题
（一）多法人下的利益冲突
多法人单位共同参建的项目中，各参建公司不直接对外承担经济责任，由总承包方负责相关对外事务管理，总承包方基于外账统筹管理工作需要通常会要求参建方提供满足当地税务部门要求的足额成本票据，不足部分按照企业所得税税率进行补税。这种单一衡量标准将引发各参建公司间经济利益的矛盾冲突，各方均会基于自身利益考虑问题，无法形成合力，难以实现项目整体利益最大化。
（二）总承包方管理难度
由于缺乏统一的核算体系和整体协调力度，项目整体外账核算标准无法深入贯彻落实。在承担差额税款与提供足额成本票据两者间，各参建公司通常会选择后者，外账核算质量主要依靠总承包方的事后监督与检查，造成总承包方既难以对外账整体执行状况进行掌控，又难以解决因剔除不合规成本资料事后进行税款分配出现的争议。
（三）财务资源的消耗
对于多家法人单位共同参建的大型项目，各单位往往需要设立完备的财务机构、配备合理的财务人员、搭建完善财务管理组织架构、开立银行账户、设置符合项目管理特点的核算体系，这种各自负责的财务管理方式将占用大量的财务人力资源，核算方式较为复杂，费用分配往来列账、对账工作量较大，资金调动管理和对账繁琐，这些问题导致外账工作效率低下、管理成本过高。
三、建立外账财务共享核算模式的挑战
（一）财务人员配备
海外项目外账管理需要熟练掌握所在国语言、通晓项目所在国税制及财务会计制度的复合型财务人员。尽管我国会计准则与国际会计准则已实现了实质性的趋同，但各国会计准则之间仍存在较大差异，再加上各国税收政策差异巨大，在项目进行外账统筹管理下，需要有财务专家对所在国财税政策充分解读并能进行财务外事沟通；此外，配备在成本控制、资金管理等方面有经验的财务人员也是做好项目外账工作的必要条件。
（二）税收政策解析
税收政策解析对外账统筹管理影响巨大，直接影响着项目的税务成本，因此重大项目不但要配备专业素质和业务水平高的财务管理人员，还要及时跟踪税收政策变化，调整税务管理方案，合理地将相关税收政策在生产经营活动过程中用准、用足，及时对项目采购、物流、分包等行为进行事前的培训与指导，减少事后被动管理。
（三）核算规则制定
核算规则应遵循“适应项目业务特点、满足项目管理需要、简化业务核算手续”的原则，建立统一的收入确认原则和完善的成本归集方法，根据税收制度差异做好纳税调整事项的集中管理，保证财务数据处理过程有条不紊，同时确保不同法人主体外账记录的正确性、完整性、简便性、一致性。
（四）责权利明确划分
同一集团内总分包法人单位在项目商务合同法律关系下共同实施项目，必须明确各自的责权利关系，在集团外账利益最大化的前提下，策划好外账管理，发挥协同效应，共同完成税务筹划及外账工作。责权利划分主要有：一是细化各参建公司的外账责任；二是明确对外财务事项的决策权；三是建立形成收益或产生费用的分配原则。
四、建立外账财务共享核算模式的主要思路
实施外账财务共享模式的基本思路可以描述为：借助财务共享中心的运作模式，统一成本费用确认标准和外账会计核算标准，固化成本费用审批流程，再造外账核算组织架构，明确各层级职责权限，实现外账核算从并表到并账的管控环节前移，从而提升外账核算的工作质量和工作效率，克服传统外账核算模式下的各种弊病和不足。
（一）建立分层级外账组织架构，明确各层级职责
1.以集团为牵头主体统筹外账工作。一是组织架构及统筹化。二是制度建立及标准化。三是权益保障及统一化。四是沟通对接及平等化。
2.以平台公司为执行主体把控总体工作。一是搭建外账组织管理体系。二是统一对外税务管理口径。三是开展属地沟通相关工作。四是实施外账管理的监督考核。
3.以参建公司为实施主体细化具体工作。一是重视成本费用票据管理。二是规范会计科目核算。三是关注对外经济业务的交易实质性资料。
（二）把控关键环节，实现外账核算的财务共享模式
1.统一各单位外账核算科目和核算标准。首先应结合项目所在国财经法规，统一该区域所有海外项目下各核算单位会计科目使用的规范化和核算内容的标准化，提升外账会计核算水平，更好地应对项目所在国家的税务审计检查。
2.完善成本费用票据审批流程。通过财务共享成本费用审批流程的设计，将成本票据审核的关键控制点、审批环节植入审批流程，从源头上把控成本费用的外账风险，防范成本票据不符合当地税收法规带来的税务审计风险，也可及时监督各业务单位进一步加强成本费用票据管控，夯实外账成本。
3.建立财务共享外账核算组织。应当建立以集中核算为基础的紧密型会计核算组织，既适应财务共享标准化、信息化、工厂化的作业要求，又体现财务共享的集约优势，同时也克服了传统核算模式下外账核算人员需求量多、核算单元地域分布广管控难度大、核算标准不统一等的难题。
▷作者：李杰 | 中国城乡控股集团有限公司
▷原文载于：《财务与会计》2019年第20期
▷责任编辑：张璐怡
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▷版式设计：刘莹
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