2014 年初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义（五十）

4. 商业折扣

（ 1 ）销售额和折扣额在同一张发票上的 “金额” 栏分别注明的，可按 折扣后 的销售额征收增值税。

（ 2 ）未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

【例题 1 •单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装 1000 件，每件不含税价格为 80 元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价 7 折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上“金额”栏分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（ ）元。

A.8136.75

B.9520

C.11623.94

D.13600

【答案】 B

【解析】纳税人采取商业折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税。甲企业此项业务的增值税销项税额 =1000 × 80 × 70% × 17%=9520 （元）。

【例题 2 •单选题】甲厂为增值税一般纳税人， 2012 年 10 月将 500 件衬衣销售给乙商场，含税单价为 117 元 / 件；由于乙商场购进的数量较多，甲厂决定给予 7 折优惠，开票时将销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明，已知增值税税率为 17% 。根据增值税法律制度的规定，甲厂该笔业务的增值税销项税额的下列计算中，正确的是（ ）。（ 2013 年机考）

A.500 × 117 × 17%=9945 （元）

B.500 × 117 ÷（ 1+17% ）× 17%=8500 （元）

C.500 × 117 × 70% × 17%=6961.5 （元）

D.500 × 117 × 70% ÷（ 1+17% ）× 17%=5950 （元）

【答案】 D

【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。

5. 以旧换新

（ 1 ）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按 “新货物” 的同期销售价格确定销售额。

（ 2 ）金银首饰以旧换新的，应按照销售方 “实际收取” 的不含增值税的全部价款征收增值税。

【例题•单选题】某金店是增值税的一般纳税人， 2014 年 3 月采取以旧换新方式销售纯金项链 10 条，每条新项链的不含税销售额为 4000 元，收购旧项链的不含税金额为每条 2000 元，该笔业务的销项税额为（ ）元。

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

【答案】 C

【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税，该笔业务的销项税额 = （ 4000-2000 ）× 10 × 17%=3400 （元）。

6. 以物易物

双方 均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

7. 还本销售

销售额就是货物的销售价格， 不能扣除还本支出。

【解释】还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或者分次退还给购货方全部或者部分价款的一种销售方式。

8. 直销方式

（ 1 ）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

（ 2 ）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

9. 组成计税价格

（ 1 ）不征消费税的

组成计税价格 = 成本×（ 1+ 成本利润率）

（ 2 ）征收消费税的（从价定率计征消费税的）

组成计税价格 = 成本×（ 1+ 成本利润率）÷ （ 1- 消费税税率）