上海会计从业考试会计基础精编笔记：借贷记账法的规则(3)

　　第四，检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
　　为了说明会计分录的编制，再举例如下：
　　【例3-22】沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2 000元，以现金支付。
　　 [答疑编号052030301]
　　『正确答案』
　　该事项的发生，一方面使库存现金减少2 000元，应记入“库存现金”账户的贷方；另一方面，职工出差预借差旅费，差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质，应记入“其他应收款”账户的借方。应作如下会计分录：
　　借：其他应收款――李延静　2 000
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　2 000
　　【例3-23】沪东公司（系增值税一般纳税人，下同）向市物资公司购入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15 000元，增值税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。
　　 [答疑编号052030302]
　　『正确答案』
　　该交易的发生，一方面使银行存款减少17 550元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，使库存材料增加15 000元，应记入“原材料”账户的借方。一般纳税人购入货物支付的增值税按规定可作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2 550元应记入“应交税费――应交增值税（进项税额）”账户借方。应作如下会计分录：
　　借：原材料――甲材料　　　　　　　　　l5 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 2 550
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　l7 550 
　　补充内容：
　　增值税定义：增值税是对销售货物、提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额所收取的一个税种。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。
　　对于这两种纳税人，采用的税率不同。对于一般纳税人，税率一般有两种，一种是17%，我们通常称为基本税率，一种是13%，我们通常称为低税率。一般都是按照17%的基本税率来计算。13%通常涉及到一些国际名声的销售业务。对于小规模纳税人来说，一般是按照3%的税率来征收的。
　　增值税的计税原理：增值税主要是以商品以及应税劳务在生产流转过程当中的增值额作为计税依据，属于一种流转税。增值税实行价外计税，即增值税不包括在销售额内，因此增值税最终是由消费者来负担的。产品销售如果有增值的部分，就要收取增值税，如果没有增值的部分，就不收取增值税。
　　例如：2010年10月，购买一批价值为10 000元的原材料，当月将其全部加工成产品，并实现了对外销售，销售价款是12 000元，那么按照增值税的计税原理来看，10月份所购买的原材料通过加工成产品，对外销售实现的增值额为2 000元。按照基本税率17%来计算，应该向国家缴纳的增值税为2 000×17%=340元。
　　对于销售过程当中所发生的增值税额，我们通常称之为销项税额，对于在购买材料过程当中发生的增值税额，通常称之为进项税额。当期应该缴纳的增值税=当期的销项税额-当期的进项税额。在上例中，购进原材料发生的进项税额是10 000×17%=1 700（元），而销售商品发生的销项税额是12 000×17%=2 040（元），当月应该缴纳的增值税=12 000×17%-10 000×17%=340（元）。
　　我国对于增值税的一般纳税人通常采用的也是国际上通用的税款抵扣办法，根据当期销售产品或者提供劳务（应税劳务）的销售额按照规定的税率计算出的销项税额扣除掉该产品或者是应税劳务所支付的增值税款（进项税额）的差额就是应该向国家缴纳的增值税。
　　虽然从当期的角度来看，计算出的应交增值税不是根据商品或者应税劳务在流转过程中产生的增值额按照适用的税率计算出来的，但是从企业整个生产经营活动来看，这种计算方法还是按照增值因素计税的原则来计算增值税的。
　　小规模纳税人是按照销售商品或提供应税劳务的不含税金额以及规定的增值税税率直接计算当期应该缴纳的增值税，其不享有进项税额的抵扣权。以上题为例，该小规模纳税人当月应该缴纳的增值税是12 000×3%=360（元）。