中级会计实务综合题模拟试题及答案（2）
甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2011年度和2012年度有关业务资料如下：
(1)2011年度有关业务资料：
①2011年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购人乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2011年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税款共计100万元。至2011年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2011年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。
④2011年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2011年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80％未对外销售，形成期末存货。
⑤2011年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
(2)2012年度有关业务资料：
①2012年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2012年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2012年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2012年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2012年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2012年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
(3)其他相关资料：
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2011年度和2012年度均未分配股利。
④假定编制甲公司合并乙公司务报表时不考虑未实现内部交易损益。
要求：
(1)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
| (2)编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 |
| (3)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 |
| (4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 |
| (5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵消分录。(答案中的金额单位用万元表示) |
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| 答案： 编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 借：长期股权投资(150×80％)120 贷：投资收益120 |
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| 答案： 编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 ①对长期股权投资抵消 借：股本800 资本公积100 盈余公积(20+15)35 未分配利润??年末(80+150-15)215 商誉(1000-1000×80％)200 贷：长期股权投资(1000+120)1120 少数股东权益(1150×20％)230 ②对投资收益抵消 借：投资收益120 少数股东损益30 未分配利润??年初80 贷：提取盈余公积15 未分配利润??年末215 ③对A商品交易的抵消 借：营业收入100 贷：营业成本100 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵消 借：应付账款100 贷：应收账款100 借：应收账款??坏账准备10 贷：资产减值损失10 ④购入B商品作为固定资产交易抵消 借：营业收入150 贷：营业成本100 固定资产??原价50 借：固定资产??累计折旧(50／5／2)5 贷：管理费用5 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金150 ⑤对D商品交易的抵消 借：营业收入50 贷：营业成本50 借：营业成本[(50一30)×80％]16 贷：存货16 借：购买商品、接受劳务支付的现金50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金50 |
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| 答案： 编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 借：长期股权投资360 贷：未分配利润??年初(150×80％)120 投资收益(300×80％)240 |
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| 答案： 编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。 ①对长期股权投资抵消 借：股本800 资本公积100 盈余公积(35+30)65 未分配利润??年末(215+300-30)485 商誉(1000-1000×80％)200 贷：长期股权投资(1000+120+240)1360 少数股东权益(1450×20％)290 ②对投资收益抵消 借：投资收益(300×80％)240 少数股东损益(300×20％)60 未分配利润??年初215 贷：提取盈余公积30 未分配利润??年末485 ③对A商品交易对应坏账准备抵消 借：应收账款??坏账准备10 贷：未分配利润??年初10 借：资产减值损失10 贷：应收账款??坏账准备10 借：购买商品、接受劳务支付的现金100 贷：销售商品、提供劳务收到的现金100 ④对B商品购人作为固定资产交易抵消 借：未分配利润??年初50 贷：固定资产??原价50 借：固定资产??累计折旧15 贷：未分配利润(50／5／2)5 管理费用(50／5)10 ⑤对D商品交易抵消 借：未分配利润??年初[(50-30)×80％]16 贷：营业成本16 |
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| 答案： 编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵消分录。 借：长期股权投资[(300-200)×30％]30 贷：存货30 |
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