干货 | 中级会计必考点——资产负债表日后事项！

资产负债表日后事项包括:资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

1、调整事项

1）含义：

指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

2）特点：

①在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

3）举例：

①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

2、非调整事项

1）含义：

指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

2）特点：

虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

3）举例：

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

⑤资产负债表日后资本公积转增资本；

⑥资产负债表日后发生巨额亏损；

⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

3、调整事项与非调整事项的区别

调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。

1、概念：

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

【提示】这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

2、涉及的事项及处理原则：

1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。

2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

①资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；

②当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

③经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

【提示】发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：

1）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等。并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等；

2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

【提示】资产负债表日后事项期间是否调整应交所得税及递延所得税，如下表所示：

1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

相关会计处理：

1）确认预计负债：

借：营业外支出

贷：预计负债

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

2）调整赔偿款金额：

借：预计负债

贷：其他应付款

以前年度损益调整—营业外支出

3）调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整—所得税费用

贷：递延所得税资产

4）调整应交所得税：

借：应交税费—应交所得税

贷：以前年度损益调整—所得税费用

5）调整留存收益：

借：以前年度损益调整—本年利润

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。

2）企业在报告年度已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。