初级职称《初级会计实务》产品成本核算-要素费用的归集和分配(74)
辅助生产费用的归集和分配
2.交互分配法
需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。
优点：提高了分配的正确性
缺点：增加了分配的工作量
【例题•单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部( )。
A.辅助生产车间之间分配
B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配
D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配
【答案】A
【解析】采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率(单位成本)，进行一次交互分配，因此选项A正确。
【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。
要求：按交互分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称 | 机修车间 | 锅炉车间 | |
待分配费用（元） | 480 000 | 45 000 | |
供应劳务产品数量 | 160 000小时 | 10 000立方米 | |
耗用劳务 产品数量 | 锅炉车间 | 10 000小时 | |
机修车间 | 1 000立方米 | ||
一车间 | 80 000小时 | 5 100立方米 | |
二车间 | 70 000小时 | 3 900立方米 | |
分配方向 | 交互分配 | 对外分配 | |||||||
辅助生产车间名称 | 机修 | 锅炉 | 合计 | 机修 | 锅炉 | 合计 | |||
待分配成本 | 480000 | 45000 | 525000 | 454500 | 70500 | 525000 | |||
供应劳务数量 | 160000 | 10000 | 150000 | 9000 | |||||
单位成本（分配率） | 3 | 4.5 | 3.03 | 7.8333 | |||||
辅助车间 | 机修 | 耗用数量 | 1000 | ||||||
分配金额 | 4500 | 4500 | |||||||
锅炉 | 耗用数量 | 10000 | |||||||
分配金额 | 30000 | 30000 | |||||||
金额小计 | 30000 | 4500 | 34500 | ||||||
基本车间 | 一车间 | 耗用数量 | 80000 | 5100 | |||||
分配金额 | 242400 | 39949.83 | 282349.83 | ||||||
二车间 | 耗用数量 | 70000 | 3900 | ||||||
分配金额 | 2121OO | 30550.17 | 242650.17 | ||||||
分配金额小计 | 454500 | 70500 | 525000 | ||||||
* 30550.17为倒挤所得
对外分配的辅助生产成本：
机修车间=480 000+4 500-30 000=454 500(元);
锅炉车间=45 000+30 000-4 500=70 500(元)。
(1)交互分配：
借：生产成本——辅助生产成本(机修车间) 4 500
——辅助生产成本(锅炉车间) 30 000
贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间) 30 000
——辅助生产成本(锅炉车间) 4 500
(2)对外分配：
借：制造费用——第一车间 282 349.83
——第二车间 242 650.17
贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间) 454 500
——辅助生产成本(锅炉 70 500
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